我們一起學“個稅”之——應稅所得(五)

時間:2019-11-22 編輯:范文亭

今天,我們就一起看看個人所得項目中的“財產租賃所得”和“財產轉讓所得”,納稅人取得這兩類所得,在繳納個人所得稅時有哪些具體的規定?

@所有人,您錯過的個稅知識↓

 

一、財產租賃所得

財產租賃所得,是指個人出租不動產、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。

財產租賃所得稅率為百分之二十。

財產租賃所得,按月或者按次計算個人所得稅,有扣繳義務人的,由扣繳義務人按月或者按次代扣代繳稅款。

財產租賃所得,以一個月內取得的收入為一次。

每次收入不超過四千元的,減除費用八百元;四千元以上的,減除百分之二十的費用,其余額為應納稅所得額。

國稅函[2009]639號明確:個人將承租房屋轉租取得的租金收入,屬于個人所得稅應稅所得,應按“財產租賃所得”項目計算繳納個人所得稅。

轉租所得計算個人所得稅時,允許扣除的項目包括:

1、財產租賃過程中繳納的稅費;

2、向出租方支付的租金;

3、由納稅人負擔的租賃財產實際開支的修繕費用;

4、稅法規定的費用扣除標準。

國稅發【1994】89號明確,其中稅費可持完稅(繳款)憑證進行扣除;修繕費用是提供有效、準確憑證,證明由納稅義務人負擔的該出租財產實際開支的修繕費用,且每次扣除限額不超過800元,一次扣除不完的,準予在下一次繼續扣除,直至扣完為止;

二、財產轉讓所得

財產轉讓所得,是指個人轉讓有價證券、股權、合伙企業中的財產份額、不動產、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。

財產轉讓所得,適用比例稅率,稅率為百分之二十。財產轉讓所得按月或者按次計算個人所得稅,有扣繳義務人的,由扣繳義務人按月或者按次代扣代繳稅款。

財產轉讓所得,按照一次轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額計算納稅。

財產原值,按照下列方法確定:

(一)有價證券,為買入價以及買入時按照規定交納的有關費用;

(二)建筑物,為建造費或者購進價格以及其他有關費用;

(三)土地使用權,為取得土地使用權所支付的金額、開發土地的費用以及其他有關費用;

(四)機器設備、車船,為購進價格、運輸費、安裝費以及其他有關費用。

其他財產,參照前款規定的方法確定財產原值。

納稅人未提供完整、準確的財產原值憑證,不能按照本條第一款規定的方法確定財產原值的,由主管稅務機關核定財產原值。

合理費用,是指賣出財產時按照規定支付的有關稅費。

具體執有中,各種財產轉讓所得,有哪些特殊的規定呢?

1、股權轉讓所得

1)轉讓上市公司股權

財稅字〔1998〕61號明確,對個人轉讓上市公司股票取得的所得繼續暫免征收個人所得稅。

2)非上市公司股票(股權)激勵

財稅【2016】101號明確對符合條件的非上市公司股票期權、股權期權、限制性股票和股權獎勵實行遞延納稅政策。即,在取得時暫時不繳納個人所得稅,待實際轉讓時才按“財產轉讓所得”繳納個人所得稅。

遞延納稅股票(權)轉讓、辦理納稅申報時,扣繳義務人、個人應向主管稅務機關一并報送能夠證明股票(權)轉讓價格、遞延納稅股票(權)原值、合理稅費的有關資料,具體包括轉讓協議、評估報告和相關票據等。資料不全或無法充分證明有關情況,造成計稅依據偏低,又無正當理由的,主管稅務機關可依據有關規定進行核定。

個人轉讓股權時,視同享受遞延納稅優惠政策的股權優先轉讓。

遞延納稅的股權成本按照加權平均法計算,不與其他方式取得的股權成本合并計算。

3)企業改制過程中對職工個人以股份形式取得的擁有所有權的企業量化資產,暫緩征收個人所得稅;

待個人將股份轉讓時,就其轉讓收入額,減除個人取得該股份時實際支付的費用和合理轉讓費用后的余額,按“財產轉讓所得”項目計征個人所得稅。

4)繼承、遺產處分、直系親屬之間無償贈予股權的情況,對當事雙方不征收個人所得稅。

對于無償贈與再轉讓的股權,以股權轉讓收入減除受贈、轉讓股權過程中繳納的稅金及有關合理費用后的余額為應納稅所得額,按20%的適用稅率計算繳納個人所得稅。

自然人股東將股權無償贈與其他人(非直系親屬),受贈人是否要繳納個人所得稅?目前國家沒有明確的政策,河北冀地稅函[2009]119號明確“受贈人因無償受贈股權取得的受贈所得,按照“財產轉讓所得”項目繳納個人所得稅,稅率為20%。”;

可以看出,無償贈予股權,受贈方再轉讓時,只可以扣除受贈及轉讓過程中繳納的稅金、合理費用,贈予方取得的成本不在扣除范圍。所以,直系親屬間,平價轉讓比贈與更有稅收優勢;非直系親屬間贈予,贈予環節如果按河北的規定,在受贈時按“財產轉讓所得”繳納個人所得稅,而再次轉讓時,扣除的項目中仍然沒有取得成本……

所以“贈股”一定要慎重。

5)個人轉讓股權的原值依照以下方法確認:

①以現金出資方式取得的股權,按照實際支付的價款與取得股權直接相關的合理稅費之和確認股權原值;

②以非貨幣性資產出資方式取得的股權,按照稅務機關認可或核定的投資入股時非貨幣性資產價格與取得股權直接相關的合理稅費之和確認股權原值;

③通過無償讓渡方式取得股權,具備本辦法第十三條第二項所列情形的,按取得股權發生的合理稅費與原持有人的股權原值之和確認股權原值;

④被投資企業以資本公積、盈余公積、轉增股本,個人股東已依法繳納個人所得稅的,以轉增額和相關稅費之和確認其新轉增股本的股權原值;

⑤除以上情形外,由主管稅務機關按照避免重復征收個人所得稅的原則合理確認股權原值。

2、其他有價證券轉讓所得

對內地個人投資者通過基金互認買賣香港基金份額取得的轉讓差價所得,自2018年12月18日起至2019年12月4日止,繼續暫免征收個人所得稅。

對個人投資者申購和贖回基金單位取得的差價收入,在對個人買賣股票的差價收入未恢復征收個人所得稅以前,暫不征收個人所得稅;

國稅發【1994】89號明確,轉讓債權,采用“加權平均法”確定其應予減除的財產原值和合理費用。即以納稅人購進的同一種類債券買入價和買進過程中繳納的稅費總和,除以納稅人購進的該種類債券數量之和,乘以納稅人賣出的該種類債券數量,再加上賣出的該種類債券過程中繳納的稅費。用公式表示為:

一次賣出某一種類債券允許扣除的買出價和費用=(納稅人購進的該種類債券買入價和買進過程中繳納的稅費總和/納稅人購進的該種類債券總數量)×一次賣出的該種類債券的數量+賣出的該種類債券過程中繳納的稅費

3、房產轉讓

1)房屋原值具體為:

①商品房:購置該房屋時實際支付的房價款及交納的相關稅費。

②自建住房:實際發生的建造費用及建造和取得產權時實際交納的相關稅費。

③經濟適用房(含集資合作建房、安居工程住房):原購房人實際支付的房價款及相關稅費,以及按規定交納的土地出讓金。

④已購公有住房:原購公有住房標準面積按當地經濟適用房價格計算的房價款,加上原購公有住房超標準面積實際支付的房價款以及按規定向財政部門(或原產權單位)交納的所得收益及相關稅費。已購公有住房是指城鎮職工根據國家和縣級(含縣級)以上人民政府有關城鎮住房制度改革政策規定,按照成本價(或標準價)購買的公有住房。經濟適用房價格按縣級(含縣級)以上地方人民政府規定的標準確定。

⑤城鎮拆遷安置住房:根據《城市房屋拆遷管理條例》(國務院令第305號)和《建設部關于印發〈城市房屋拆遷估價指導意見〉的通知》(建住房[2003]234號)等有關規定,其原值分別為:

(1)房屋拆遷取得貨幣補償后購置房屋的,為購置該房屋實際支付的房價款及交納的相關稅費;

(2)房屋拆遷采取產權調換方式的,所調換房屋原值為《房屋拆遷補償安置協議》注明的價款及交納的相關稅費;

(3)房屋拆遷采取產權調換方式,被拆遷人除取得所調換房屋,又取得部分貨幣補償的,所調換房屋原值為《房屋拆遷補償安置協議》注明的價款和交納的相關稅費,減去貨幣補償后的余額;

(4)房屋拆遷采取產權調換方式,被拆遷人取得所調換房屋,又支付部分貨幣的,所調換房屋原值為《房屋拆遷補償安置協議》注明的價款,加上所支付的貨幣及交納的相關稅費。

2)轉讓住房過程中繳納的稅金是指:納稅人在轉讓住房時實際繳納的營業稅、城市維護建設稅、教育費附加、、印花稅等稅金。

3)合理費用是指:納稅人按照規定實際支付的住房裝修費用、住房貸款利息、手續費、公證費等費用。

①支付的住房裝修費用。納稅人能提供實際支付裝修費用的稅務統一發票,并且發票上所列付款人姓名與轉讓房屋產權人一致的,經稅務機關審核,其轉讓的住房在轉讓前實際發生的裝修費用,可在以下規定比例內扣除:

(1)已購公有住房、經濟適用房:最高扣除限額為房屋原值的15%;

(2)商品房及其他住房:最高扣除限額為房屋原值的10%。納稅人原購房為裝修房,即合同注明房價款中含有裝修費(鋪裝了地板,裝配了潔具、廚具等)的,不得再重復扣除裝修費用。

②支付的住房貸款利息。納稅人出售以按揭貸款方式購置的住房的,其向貸款銀行實際支付的住房貸款利息,憑貸款銀行出具的有效證明據實扣除。

③納稅人按照有關規定實際支付的手續費、公證費等,憑有關部門出具的有效證明據實扣除。

納稅人未提供完整、準確的房屋原值憑證,不能正確計算房屋原值和應納稅額的,稅務機關可根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條的規定,對其實行核定征稅,即按納稅人住房轉讓收入的一定比例核定應納個人所得稅額。具體比例由省級地方稅務局或者省級地方稅務局授權的地市級地方稅務局根據納稅人出售住房的所處區域、地理位置、建造時間、房屋類型、住房平均價格水平等因素,在住房轉讓收入1%~3%的幅度內確定。;

4)個人轉讓住房

對個人轉讓自用5年以上、并且是家庭唯一生活用房取得的所得、繼續免征個人所得稅。

個人購房日期的確定。個人按照國家房改政策購買的公有住房,以其購房合同的生效時間、房款收據開具日期或房屋產權證上注明的時間,依照孰先原則確定;個人購買的其他住房,以其房屋產權證注明日期或契稅完稅憑證注明日期,按照孰先原則確定。

個人轉讓房屋的日期,以銷售發票上注明的時間為準。

國家稅務總局公告2017年第8號:個人轉讓住房,因產權糾紛等原因未能及時取得房屋所有權證書(包括不動產權證書,下同),對于人民法院、仲裁委員會出具的法律文書確認個人購買住房的,法律文書的生效日期視同房屋所有權證書的注明時間,據以確定納稅人是否享受稅收優惠政策。

“家庭唯一生活用房”是指在同一省、自治區、直轄市范圍內納稅人(有配偶的為夫妻雙方)僅擁有一套住房。

5)個人受贈房產與轉讓受贈房產

財稅[2009]78號明確“受贈人轉讓受贈房屋的,以其轉讓受贈房屋的收入減除原捐贈人取得該房屋的實際購置成本以及贈與和轉讓過程中受贈人支付的相關稅費后的余額,為受贈人的應納稅所得額,依法計征個人所得稅。”

而財政部 國家稅務總局公告2019年第74號明確“房屋產權所有人將房屋產權無償贈與他人的,受贈人因無償受贈房屋取得的受贈收入,按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅。”

通過以上政策可以看出,個人受贈取得房產,不符合免個稅的情形的,要以受贈房產市價減受贈人在受贈過程中發生的稅費按“偶然所得”繳納20%的個人所得稅;受贈人再轉讓時,扣除的成本卻是原捐贈人取得房屋時實際購置成本與受贈人在受贈及轉讓過程中支付的相關稅費。如果受贈時房產市價超過原捐贈人取得房屋時實際購置成本,實際有部分應稅金額是重復計稅的,所以,以房產贈送個人,與“贈股”一樣,要慎之又慎。

4、文字作品拍賣所得

國稅發【2007】38號:個人拍賣除文字作品原稿及復印件外的其他財產,應以其轉讓收入額減除財產原值和合理費用后的余額為應納稅所得額,按照“財產轉讓所得”項目適用20%稅率繳納個人所得稅。納稅人如不能提供合法、完整、準確的財產原值憑證,不能正確計算財產原值的,按轉讓收入額的3%征收率計算繳納個人所得稅;拍賣品為經文物部門認定是海外回流文物的,按轉讓收入額的2%征收率計算繳納個人所得稅。

5、個人以非貨幣性資產投資

個人以非貨幣性資產投資,屬于個人轉讓非貨幣性資產和投資同時發生。對個人轉讓非貨幣性資產的所得,應按照“財產轉讓所得”項目,依法計算繳納個人所得稅。

個人以非貨幣性資產投資,應按評估后的公允價值確認非貨幣性資產轉讓收入。非貨幣性資產轉讓收入減除該資產原值及合理稅費后的余額為應納稅所得額。

納稅人應在發生上述應稅行為的次月15日內向主管稅務機關申報納稅。納稅人一次性繳稅有困難的,可合理確定分期繳納計劃并報主管稅務機關備案后,自發生上述應稅行為之日起不超過5個公歷年度內(含)分期繳納個人所得稅。

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